Налоговая система Российской Федерации совершенствуется не одно десятилетие. Не стал исключением и 2014 год. В начале года в силу вступит ряд законодательных инициатив, касающихся налогоплательщиков — как физических, так и юридических лиц. Большая часть из них введена Федеральным законом 28.06.2013 № 134-ФЗ.

Существенные корректировки претерпела ст. 80 НК РФ. Внесенные изменения касаются двух направлений — формы, по которой налоговая декларация составляется, и порядка ее представления в налоговые органы.

Остановимся сначала на форме налоговых деклараций. Декларации в электронной форме в настоящий момент должны представлять налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превысила 100 человек, и вновь созданные организации, численность работников которых превышает 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ).

С 1 января 2014 г. отчитываться по электронным каналам связи должны и те налогоплательщики, для которых такая обязанность предусмотрена частью второй НК РФ применительно к конкретному налогу вне зависимости от количества работников. Об этом говорится в новой редакции абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ.

В частности, речь идет о тех лицах, на которых распространяется обязанность по представлению налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость в соответствии с гл. 21 НК РФ. Согласно изменениям, внесенным в п. 5 ст. 174 НК РФ, представлять налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в электронной форме должны все налогоплательщики, в том числе налоговые агенты, а также лица, перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ. Данное положение применяется начиная с отчетности за I квартал 2014 г.

Кроме того, в соответствии с новым п. 12, дополнившим ст. 80 НК РФ, представление налоговой декларации распространяется и на иных лиц, на которых возложена обязанность по представлению налоговой декларации. К ним относятся:

— лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, но выставившие счет-фактуру с выделением в нем суммы НДС;

— налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками НДС, выставившие или получившие счет-фактуру при осуществлении ими предпринимательской деятельности в отношении другого лица на основе посреднического договора.

Теперь перейдем к способу представления налоговых деклараций в налоговые органы. В редакции п. 3 ст. 80 НК РФ с изменениями, вступающими в силу с 1 января 2014 г., налоговые декларации в электронной форме следует представлять по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Роль специализированных операторов связи в документообороте между налогоплательщиками и налоговыми органами закреплена в законодательстве впервые.

Совершенствование электронного документооборота повлекло за собой закрепление новой обязанности для налогоплательщиков в пункте 5.1 статьи 23 НК РФ «Обязанности налогоплательщика», вступающей в силу с 1 января 2015 г.

Так, в частности, лица, которые обязаны представлять декларацию в электронной форме (в соответствии со ст. 80 НК РФ), должны обеспечить получение от налогового органа электронных документов, т.е. должны быть готовы принимать от налоговиков документы, которые те направляют налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи. Налоговые органы при реализации своих полномочий имеют право направить налогоплательщикам в электронной форме следующие документы: требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа; решения о приостановлении проведения выездной налоговой проверки; решения о возобновлении проведения выездной налоговой проверки и другие. Полный перечень документов и их электронный формат утвержден Приказом ФНС России от 28.12.2010 № ММВ-7-6/773@.

Кроме того, налоговые органы могут направить в электронном виде постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (п. 1 ст. 47 НК РФ), формат которого утвержден Приказом ФНС России от 19.03.2013 № ММВ-7-6/123@.

При получении перечисленных документов лица, которые обязаны представлять декларации в электронном виде, должны направить налоговому органу квитанцию о приеме таких документов в течение шести рабочих дней со дня их отправки налоговым органом (п. 5.1 ст. 23 НК РФ).

В случае ненаправления квитанции о приеме в установленный срок в соответствии со ст. 76 «Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей» НК РФ налоговый орган вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика.

Новым пунктом 5 статьи 31 НК РФ установлен порядок направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий, по почте налогоплательщикам по следующим адресам:

— налогоплательщику — российской организации (ее филиалу, представительству) — по адресу места ее нахождения (места нахождения ее филиала, представительства), содержащемуся в Едином государственном реестре юридических лиц;

— налогоплательщику — иностранной организации — по адресу места осуществления им деятельности на территории Российской Федерации, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков;

— налогоплательщику — индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, адвокату, учредившему адвокатский кабинет, физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, — по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков.

Форма соответствующего заявления для физических лиц утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В настоящее время до момента ее утверждения налогоплательщики вправе представить такое заявление в свободной форме.

В случае поступления в налоговый орган такого заявления, из содержания которого вытекает волеизъявление физического лица получать документы по иному адресу, отличному от места жительства, налоговый орган обязан внести новый предоставленный адрес в свой информационный ресурс для последующего направления документов.

Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ также внесены поправки в действующий Налоговый кодекс РФ. Те, о которых мы расскажем ниже, вступили в силу 24.08.2013.

Законодательно закреплена в пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ существующая выходная форма, выдаваемая налоговыми органами, — справка об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов, а также срок ее представления заявителю — в течение десяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего запроса. Напомним, что в предыдущей редакции статьи в обязанности налоговых органов входило представление только справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам.

Кроме того, в новой редакции п. 4 ст. 31 НК РФ установлен общий порядок направления налогоплательщику документов, которые налоговый орган использует при осуществлении своих полномочий.

Документы, используемые налоговым органом при реализации своих полномочий, будут передаваться налогоплательщику или его представителю одним из следующих способов:

— под расписку;

— по почте заказным письмом (документ считается полученным на шестой рабочий день со дня отправки письма);

— по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Все приведенные способы являются равнозначными друг другу, но для налогоплательщиков, обязанных в соответствии с НК РФ представлять налоговую отчетность в электронной форме, документы должны передаваться только по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Е.Е. ПИВОВАРОВА.
Заместитель руководителя УФНС России по Краснодарскому краю.
Раздел : Экономика, Дата публикации : 2014-01-15 , Автор статьи :